Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

Ошибки текущего года, обнаруженные до его завершения, исправляют в месяце выявления, а порядок исправления ошибок предшествующего года будет зависеть от их существенности и даты выявления.

Как правило, в процессе инвентаризации или при подготовке годовой бухгалтерской отчетности выявляются те или иные ошибки, которые ранее были допущены в учете. Порядок их исправления регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее - ПБУ 22/2010)).

Порядок исправления ошибки зависит от ряда факторов: периода, когда она была допущена (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), факта утверждения или неутверждения отчетности в момент выявления ошибки, уровня ее существенности. Существенной считают ошибку, которая может "повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период" (п. 3 ПБУ 22/2010).

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает. Поэтому компания должна определить их самостоятельно, закрепив в качестве положений бухгалтерской учетной политики. Например, существенной может быть признана ошибка, искажающая тот или иной показатель более чем на 5 процентов.

Есть несколько технических способов исправлений данных бухгалтерского учета. Их можно вносить обратными записями, методом красного сторно или доначислением каких-либо сумм, которые не были ранее учтены.

В налоговом учете действует другой порядок исправления ошибок. Все корректировки вносят в тот период, когда ошибка была фактически допущена. Соответственно, при выявлении погрешности компании нужно сдать за этот период уточненную декларацию по тому налогу, который был исчислен неверно. Ее представляют по форме, действующей в периоде совершения ошибки. В результате разного налогового и бухгалтерского порядка исправления допущенных погрешностей в учете компании могут возникнуть постоянные или . Поэтому фирме при внесении исправлений придется применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Правда, малые предприятия от этой обязанности освобождены.

Из приведенного порядка есть два исключения. Если период, в котором ошибка была допущена, не установлен, ее исправляют в текущем году (т.е. той датой, когда она была фактически выявлена). Кроме того, вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам; так же и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В данной ситуации уточненных налоговых деклараций подавать не надо.

Ошибка в учете текущего года

Существенные и несущественные ошибки, допущенные в текущем году, исправляют одинаково. Так, если погрешности обнаружены до завершения года, то исправительные записи делают в том месяце, в котором ошибки были фактически выявлены (п. 5 ПБУ 22/2010).

Пример

В ноябре 2014 г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка. В результате счетной погрешности стоимость материалов была завышена на 100 000 руб. Соответственно, сумма НДС по ним была принята к вычету также в завышенном размере. НДС, излишне принятый к зачету, составил 18 000 руб.

Ошибка фактически допущена в августе 2014 г. Однако ее исправляют в ноябре 2014 г. (т.е. в том месяце, когда она выявлена). Для этого в учете делают записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

18 000 руб. - сторнирована завышенная сумма НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

18 000 руб. - сторнирована сумма НДС, неправомерно принятая к вычету;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

100 000 руб. - скорректирована стоимость материалов.

Если отчетный год закончился, но отчетность за него еще не подписана руководителем и главным бухгалтером компании, то корректирующие проводки датируют 31 декабря (п. 6 ПБУ 22/2010).

Пример

Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом ошибка выявлена в феврале 2015 г. Отчетность за 2014 г. не была подписана. В такой ситуации исправления вносят в отчетность 2014 г. Корректирующие проводки датируют 31.12.2014. В учете делают точно такие же исправительные записи, как и в предыдущем примере.

Ошибка в учете предшествующего года

Порядок исправления такой ошибки зависит от ее существенности. Если ошибка существенна, то на порядок исправления влияет и дата ее выявления.

Для малых предприятий (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) установлена упрощенная процедура исправления ошибок. Так, им разрешается исправлять все ошибки прошлых лет в том порядке, который установлен для несущественных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественная ошибка предшествующего года. Если погрешность выявлена после подписания отчетности, то исправительные записи вносят в текущий период (на дату ее обнаружения). Если в результате этой ошибки занижены доходы (например, выручка) или завышены расходы, то их отражают как выявленную прибыль. В обратной ситуации (т.е. завышены доходы или занижены расходы) их отражают как выявленный убыток. Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы" - при занижении доходов или завышении расходов или 2 "Прочие расходы" - при завышении доходов или занижении расходов) (п. 14 ПБУ 22/2010).

Пример

В декабре 2014 г. была выявлена ошибка, допущенная в ноябре 2013 г. Отчетность за 2013 г. была сформирована и подписана руководителем компании. Данная ошибка существенной не является.

Ситуация 1

В результате допущенной ошибки расходы компании были завышены на 10 000 руб. Соответственно, НДС по ним в сумме 1800 руб. был ошибочно принят к вычету. При исправлении этой ошибки в декабре 2014 г. бухгалтер сделает исправительные записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

1800 руб. - восстановлена ошибочно списанная сумма "входного" НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 19

1800 руб. - списана сумма "входного" НДС, ошибочно принятая к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

10 000 руб. - учтена сумма дохода.

Ситуация 2

В результате допущенной ошибки расходы компании были занижены на 20 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 3600 руб. к вычету принят не был.

При исправлении этой ошибки в декабре 2014 г. бухгалтер сделает исправительные записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

3600 руб. - учтена сумма "входного" НДС по выявленным расходам прошлого года;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

3600 руб. - сумма "входного" НДС принята к вычету;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтена сумма расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Существенная ошибка предшествующего года. Порядок исправления существенной ошибки прошлого года зависит от того, в какой момент она была выявлена. ПБУ 22/2010 предусматривает несколько вариантов (пп. 7-9 ПБУ 22/2010).

Ошибка может быть выявлена после даты подписания отчетности:

До даты ее представления пользователям;

После представления пользователям, но до даты ее утверждения собственниками компании (акционерами в АО или участниками в ООО);

После представления пользователям и утверждения собственниками.

В первых двух случаях исправления вносят в отчетность прошлого года. Все корректирующие проводки датируют 31 декабря. При этом, если отчетность уже была представлена пользователям (второй случай), она подлежит замене. То есть компания обязана направить им новый, уже скорректированный вариант. Тот факт, что пользователям представляется откорректированная форма, может быть отражен на титульном листе, например, типовой унифицированной формы, размещенной на сайте ГНИВЦ ФНС России и в системе ГАРАНТ. Для этого в нем предусмотрена графа "Номер корректировки". Если отчетность исправляется в первый раз, по этой графе отражают "1 - -".

Пример

В феврале 2015 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности бухгалтер компании обнаружил, что в сентябре 2014 г. была допущена ошибка. Отчетность за 2014 г. собственниками компании не утверждена.

Ситуация 1

В результате счетной ошибки занижена сумма расходов по аренде производственных помещений. Неотраженная сумма расходов составила 10 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 1800 руб. не был принят к вычету.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - учтен "входной" НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

1800 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

10 000 руб. - списана сумма ранее не учтенной арендной платы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

10 000 руб. - закрыт субсчет 2 "Себестоимость продаж" счета ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

10 000 руб. - закрыт субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" счета ;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

В форме "Отчет о финансовых результатах" показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" необходимо увеличить на 10 000 руб. Это повлечет за собой изменение и других показателей формы (например, строк 2100 "Валовая прибыль (убыток)", 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" и т.д.).

Ситуация 2

В результате счетной ошибки завышена сумма расходов по аренде производственных помещений. Излишне отраженная сумма расходов составила 10 000 руб. Соответственно, НДС по ним в размере 1800 руб. необоснованно принят к вычету.

В бухгалтерском учете 31.12.2014 будут сделаны следующие исправительные записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - сторнирован "входной" НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

11800 руб. - сторнирован НДС, принятый к вычету;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - сторнирована сумма арендной платы за сентябрь;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

10 000 руб. - сторнирована сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

10 000 руб. - скорректирован субсчет 2 "Себестоимость продаж" счета ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

110 000 руб. - скорректирован субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" счета ;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

10 000 руб. - скорректирована сумма чистой прибыли компании.

В форме "Отчет о финансовых результатах" показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" необходимо уменьшить на 10 000 руб. Это повлечет за собой изменение и других показателей формы (например, строк 2100 "Валовая прибыль (убыток)", 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" и т.д.).

В третьей ситуации ошибку исправляют в текущем году. Исправительные записи делают по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 9 ПБУ 22/2010). Разумеется, речь идет лишь о тех случаях, когда ошибка вызвала неправильное формирование финансового результата (если, например, были завышены (занижены) доходы или расходы компании). Если ошибка на финансовый результат не повлияла (например, неправильно сформированы первоначальная стоимость непроданных товаров и задолженность перед поставщиком), то исправительные записи отражают по соответствующим счетам без использования счета .

Они исправляются так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Например, существенная ошибка допущена в 2011 году, а выявлена в 2014 году. В этой ситуации ее исправляют в 2014 году. При этом пересчитывают показатели отчетности 2014 года в графах "На 31 декабря предыдущего года" (здесь отражают данные отчетности за 2013 г.) и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (здесь отражают данные отчетности за 2012 г.). Отчетность за период, в котором допущена ошибка (2011 г.), остается неизменной, хотя она и будет содержать ошибку.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда невозможно установить связь допущенной ошибки с конкретным периодом либо ее влияние накопительным итогом на все предшествующие отчетные периоды.

В такой ситуации ретроспективный пересчет не делают.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что ошибка была выявлена в июне 2015 г. после подписания, представления и утверждения отчетности.

В этом случае в июне 2015 г. ошибку исправляют записями:

Ситуация 1

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 84

Ситуация 2

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 84

11 800 руб. - скорректирована задолженность по арендной плате;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68

1800 руб. - скорректирована задолженность перед бюджетом по НДС.

Факт исправления существенных ошибок предыдущих лет должен быть отражен в пояснительной записке за 2014 год (п. 15 ПБУ 22/2010). В ней, в частности, приводят следующие сведения:

Характер ошибки;

Сумму корректировки каждой статьи бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это возможно;

Сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана приводить такую информацию);

Сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Способы исправления ошибок учета

Конкретного способа исправления ошибок законодательство не устанавливает. Рассмотрим наиболее типичные варианты при условии, что ошибка является существенной и была выявлена после подписания, но до момента утверждения отчетности собственниками компании.

Формирование стоимости внеоборотных активов . Предположим, что компанией неправильно сформирована первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов. Она может быть ошибочно либо увеличена, либо уменьшена. В первом случае делают сторнировочную (или обратную) проводку. Затем уменьшают и сумму амортизации, начисленную по этому имуществу в течение года. При необходимости корректируют финансовый результат.

Пример

После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлено, что стоимость основного средства была ошибочно завышена на 20 000 руб.

В результате была излишне начислена амортизация в сумме 350 руб. Эта сумма включена в и в себестоимость продаж (дебет счета "Продажи"). Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости основного средства, подлежали учету как прочие расходы фирмы.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

20 000 руб. - скорректирована стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 руб. - сумма, ошибочно списанная на увеличение стоимости ОС, отражена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

20 000 руб. - уменьшен финансовый результат по прочим доходам и расходам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

350 руб. - сторнирована сумма излишне начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

350 руб. - скорректирована себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-9

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

350 руб. - увеличен финансовый результат от продаж;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

Возьмем обратную ситуацию. Предположим, что стоимость основного средства была ошибочно занижена. Тогда бухгалтеру следует ее увеличить, а также доначислить амортизацию по нему.

Пример

После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. было выявлено, что стоимость основного средства ошибочно занижена на 20 000 руб. Затраты, которые подлежали учету в составе первоначальной стоимости этого имущества, были включены в состав прочих расходов. В результате по основному средству недоначислена амортизация в сумме 350 руб.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал записи (датируются 31.12.2014):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

20 000 руб. - сторнирована ошибочная сумма;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 91-9

20 000 руб. - закрыт субсчет 2 счета ;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

20 000 руб. - увеличен финрезультат по прочим доходам и расходам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 60

20 000 руб. - увеличена стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТт 02

350 руб. - доначислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 90-2 ККРЕДИТ 44

350 руб. - списана доначисленная амортизация;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

350 руб. - закрыт субсчет 2 счета ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

350 руб. - скорректирован финансовый результат от продаж;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

19 650 руб. (20 000 - 350) - скорректирована чистая прибыль компании.

Формирование стоимости запасов. Другой вариант - неправильно сформирована первоначальная стоимость материально-производственных запасов (например, товаров или материалов). Она также может быть либо завышена, либо занижена. Если товары еще не были проданы, а материалы списаны в производство, то все довольно просто. Как правило, бухгалтеру достаточно сделать две проводки. Первую - по корректировке стоимости ценностей, вторую - по правильному отражению расходов.

Пример

После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлены ошибки, связанные с нарушением положений учетной политики компании при формировании фактической себестоимости товаров. Ошибочно учтенная сумма составила 15 000 руб. На конец года данные товары проданы не были.

Затраты, которые должны были быть учтены в составе издержек обращения, включены в стоимость товаров. Сумма ошибочно учтенных издержек списанию на счета учета расходов по продажам (счет "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж") на конец года не подлежала.

В данной ситуации бухгалтер сделает следующие исправительные записи (датируются 31.12.2014):

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - сторнированы издержки, ошибочно включенные в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - учтены издержки обращения.

Количество проводок увеличится, если те или иные расходы были списаны на счета по учету себестоимости продаж. В данном случае потребуются и записи по корректировке финансового результата.

Пример

После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлены ошибки. Стоимость товаров была завышена на 15 000 руб. Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости товаров, подлежали учету как издержки обращения. На конец 2014 г. товары проданы не были.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал записи (датируются 31.12.2014):

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - сторнирована сумма, излишне включенная в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - доначислены расходы, ошибочно включенные в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

15 000 руб. - списаны доначисленные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

При занижении стоимости товара ее надо увеличить. Если затраты, которые не были включены в его стоимость, ошибочно списаны на реализацию, финансовый результат также может потребовать корректировки.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что стоимость товаров была ошибочно уменьшена на 15 000 руб. Часть затрат на их приобретение отражена в составе издержек. На конец 2014 г. издержки были списаны на счет по учету выручки (счет 90-2). Для исправления ошибки делают записи (датируются 31.12.2014):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - сторнированы расходы, ошибочно не включенные в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

15 000 руб. - учтены затраты, включаемые в стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

15 000 руб. - сторнировано излишнее списание расходов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ90-9

15 000 руб. - закрыт субсчет 2 счета ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

15 000 руб. - скорректирован финансовый результат от продаж;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

15 000 руб. - скорректирована чистая прибыль компании.

Заполнение бухгалтерского учёта — дело очень кропотливое. Поэтому зачастую даже опытные специалисты допускают ошибки, которые требуют обязательного быстрого исправления. Неважно, по какой причине они были сделаны, корректировку данных в бухгалтерских документах нужно проводить по определенным правилам. В таком случае у организации никогда не будет проблем с надзорными ведомствами.

Исправление ошибок бухгалтеров: основные правила

Все основные требования к бухгалтеру, по поводу исправления записей в бухгалтерских документах, были установлены приказом Министерства Финансов Российской Федерации. Основываясь на нём можно сказать, что метод исправления зависит от:

Вида документа;
Даты его заполнения;
Даты обнаружения недочетов.

Всего существует 3 метода исправления, которые могут относиться ко всем видам документов:

Корректура. Способ применяется преимущественно в документах, распечатанных на бумаге. При допущении ошибки, неверные сведения зачеркивают таким образом, чтобы написанное можно было прочесть. Также все исправления обязательно заверяются подписью и ФИО человека, который производил запись. Обязательным пунктом является проставление даты внесения изменений и печати организации;
«Красное сторно». Данный метод исправления ошибок относится к бухгалтерским счетам. В таком случае, при ошибке проводка должна заново пройти, но красным цветом. Сумму, которая отмечена такими чернилами, при подсчете итогового результата нужно обязательно вычитать. После этого необходимо сделать новую проводку с правильными данными и обычными чернилами;
Дополнительная проводка. Если проводка бухгалтерских счетов была сделана не вовремя или в изначальной корреспонденции была отмечено неверная сумма, то необходимо исправлять ошибки именно таким методом. Так, организация должна составить новую проводку на ту сумму, которой не хватает. Если же цифра немного завышена, то проводка должна быть отмечена красным цветом. Также обязательно необходимо поставить причину данного исправления.

Стоит отметить, что не все бухгалтерские документы могут быть исправлены. Например, кассовые и банковские документы исправлять категорически запрещено.

Мы подробнее рассмотрим несколько типов бухгалтерской документации, ошибки в которых требуют обязательного исправления.

Ошибки в первичных бухгалтерских документах

К первичным бухгалтерским учетным документам относятся:

приходные кассовые ордера, а также квитанции прикрепленные к ним;
расходные кассовые ордера;
акты приемки сдачи;
договора, которые были составлены между сторонами при операции сделки или расчёта.

В том случае, если специалистом отдела бухгалтерии была допущена ошибка в первичном документе, то исправлять ее необходимо до того, как сведения не были занесены в бухгалтерский учёт.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», были закреплены специальные правила, по которым нужно исправлять ошибки в данном документе.

Если ошибки были допущены при составлении ордеров или квитанций к ним, которые были заполнены в распечатанном варианте, то исправлять ошибки в них запрещено. Единственным решением будет являться повторное оформление документов.

Вся основная документация можете исправляться при помощи способа Корректуры. То есть в случае неправильного внесения каких-либо данных, специалист отдела бухгалтерии аккуратно зачеркивает их, и выше прописывает исправленный вариант.

Даже если ошибка была допущена в одной цифре, исправлять необходимо всю прописанную сумму.

После этого, нужно прописать дату изменения, подпись человека, который осуществлял изменения, а также поставить печать организации. Также добавить фразу «Написанному в исправлении верить».

Если документ имеет электронный вариант, то его можно исправить, а после распечатать и подписать все данные заново.

Ошибки в регистрах бухгалтерского учета: как исправить

Для исправления документа, который уже был занесен в бухгалтерский учет, нужно воспользоваться учетным регистром.

Также, как и в первичных документах, операцию необходимо выполнять корректурный способом. Исключением считается ситуация, когда недочеты напрямую связаны с корреспонденцией бухгалтерских счетов, а также, если информация была занесена в итоге бухгалтерского или налогового учета. Поэтому необходимо воспользоваться способом исправления «Красное строно».

Нередко такой метод бухгалтеры применяют для снижения начисленной стоимости в суммах по бухгалтерским счетам или же для прописания отрицательных отклонений, а также при недочетах, которые были отражены в корреспонденции счетов.

Нередко необходимо исправить ошибки, которые были занесены в регистры бухгалтерского учета, и обнаружились после отчётного периода . Так, бухгалтеру нужно исправить все данные, после откорректировать всё в форме бухгалтерской отчётности по соответствующим налоговым расчётам. Затем специалист должен уплатить в бюджет сумма налоговых платежей.

Как составить бухгалтерскую справку

Если ошибка была допущена при фиксировании хозяйственных операций в счетах бухучета, специалисту необходимо оформить бухгалтерскую справку, которая свидетельствует об исправление проводок. Причиной этому действию является то, что все данные, которые отражаются в учетных регистрах, производятся на основе первичных учетных документов. Данный факт зафиксирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Такая справка является необходимой для реализации исправления данных, а также факты допущения ошибки. После этого на основании ее сведений правильный вариант и переносится в учетные регистры. Стоит отметить, что бухгалтерская справка переносится в них обособленно от других документов .

Оформляется она в свободной форме, но при этом обязательным критерием является прописание всех реквизитов, которые закреплены в федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Однако в бюджетных организациях документ имеет особую форму — ф. 433.

Также нужно прописать:

Описание ошибки, допущенной при оформлении хозяйственной операции;
Полное название, а также местонахождение документа, в котором необходимо провести исправление данных;
Подробное содержание ошибки;
Объяснение причины, по которой была допущена она;
Способ коррекции неправильно внесённой информации.

Юридическая ответственность

Если бы специалист отдела бухгалтерии пропустил ошибку и занес в бухгалтерский учёт, после чего неё обнаружили сотрудники Налоговой Службы при проведении проверки, то данная ситуация может повлечь за собой штрафные санкции.

Так, по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации их размер составляет от 10 000 до 30 000 рублей, а также это может быть штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога или же страховых взносов. При этом его сумма должна быть более 40 000 рублей.

Зачастую документы с ошибками принимаются за поддельные бумаги. Поэтому к ответственности привлекаются именно по данной статье.

За использование поддельного документа человек или организации привлекаются к уголовной ответственности по статье 327 Уголовного кодекса Российской Федерации. За такое преступление человек или организация могут получить:

Штраф до 80000 рублей;
Штраф в размере зарплаты за период до шести месяцев;
Исправительные работы до 2 лет или обязательные работы до 480 часов;
Арест до 6 месяцев.

Если судом будет доказано, что сотрудник бухгалтерии заведомо подделал документ, то ему грозит либо административная, либо уголовная ответственность.

Например, компания, которая изготавливала поддельные бланки или печати, будет привлечена к административной ответственности по статье 19.23 КоАП РФ. Наказанием будет штраф, в размере от 30 000 до 40000 рублей и конфискация подделок.

В сегодняшней статье эксперт на примере рассказывает, как исправить ошибку уже после подписания отчетности. После того как отчетный год закончился и бухгалтерская отчетность подписана, в порядке исправления ошибок большую роль играет их существенность и время обнаружения.

Что такое существенная ошибка

Существенной является ошибка, которая сама по себе или совместно с другими ошибками за один и тот же отчетный период способна оказать влияние на экономические решения пользователей, которые принимаются на основании данных бухгалтерской отчетности за этот период ().

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины, характера соответствующей статьи (или нескольких статей) бухотчетности. Процедура определения существенности ложится на плечи налогоплательщика. Бухгалтер, руководствуясь своим профессиональным суждением, определяет уровень существенности. Методика определения существенности ошибки фиксируется в учетной политике.

На практике распространен процентный критерий существенности (например, не более 5%), хотя существенность может выражаться и в суммовом значении. Интересным представляются подход к определению существенности ошибки, когда каждой значимой статье баланса присваивается свой уровень существенности или существенной признается ошибка больше пяти процентов от наименьшей суммы, отраженной по любой строке отчетности, на которую влияет ошибка.

При установлении уровня существенности не рекомендуем признавать несущественными ошибки, повлекшие искажение статьи бухгалтерской отчетности более чем на десять процентов, так как искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до представления

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, обнаруженная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления исправляется декабрем. Если бухгалтерская отчетность уже была представлена в налоговые органы, органы статистики или иным пользователям, то ее необходимо заменить. Бухгалтерскую отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена, именуем «пересмотренная бухгалтерская отчетность» (). Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Ошибка обнаружена после представления отчетности, но до утверждения

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты утверждения исправляется также декабрем. Отличие данного порядка исправления существенной ошибки заключается в том, что в пересмотренной бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности (п. 6, 8 ПБУ № 22/2010).

Ошибка обнаружена после утверждения отчетности

После того как бухгалтерская отчетность утверждена, она не подлежит пересмотру, замене и повторному предоставлению пользователям бухгалтерской отчетности, даже в случае выявления существенной ошибки (п. 10 ПБУ № 22/2010). Все изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам после ее утверждения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены ошибки (п. 39 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Поэтому, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в текущем отчетном периоде.

Корреспондирующим счетом в записях будет являться счет 84. А так как распределение прибыли и убытков находится в компетенции общего собрания (которое уже состоялось, ведь отчетность утверждена), то перед использованием счета 84 необходимо получить разрешение учредителей общества. Для этого необходимо провести повторное общее собрание. Обратите внимание, что в случае исправления существенной ошибки после утверждения отчетности необходимо произвести ретроспективный пересчет. Это значит, что пересчитываются сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (п. 9 ПБУ № 22/2010).

Пример исправления ошибки

Предположим, ООО «Альфа» в результате сверки с контрагентом ООО «Гамма», проводимой в ноябре 2016 года, обнаружила, что не отразила факт оказания ООО «Гамма» услуг по аренде торгового склада за декабрь 2015 года в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альфа» за контрагентом ООО «Гамма» продолжает числиться дебиторская задолженность в размере 118 000 руб. В результате, данной ошибки величина издержек обращения в декабре 2015 года и в целом по году занижена на 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.), а прибыль завышена. Бухгалтерская отчетность ООО «Альфа» за 2015 год уже утверждена общим собранием участников.

Согласно критериям существенности ошибок, утвержденным учетной политикой в целях бухгалтерского учета на 2016 год, ошибка признана существенной.

В ноябре 2016 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. - отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015 г. и таким образом уменьшена нераспределенная прибыль;

ДЕБЕТ 84/Ошибки КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - выделен НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года;

ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 84/Ошибки - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по аренде торгового склада за декабрь 2015 года (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года);

ДЕБЕТ 68/Налог на прибыль КРЕДИТ 84/ошибки - 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, произошло уменьшение налога на прибыль, который был исчислен за 2015 год (необходимо сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год).

Благодаря тому, что в исправлении ошибки 2015 года задействован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это не повлияло на размер прибыли в 2016 году, поэтому нет необходимости прибегать к ПБУ № 18/02.

В бухгалтерской отчетности за 2016 год ООО «Альфа» производит ретроспективный пересчет. Если бы ошибка не была допущена, то в декабре 2015 организация своевременно отразила расходы в связи с арендой торгового склада в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20,26,44 КРЕДИТ 60- 100 000 руб. - отражены расходы по аренде торгового склада за декабрь 2015;

ДЕБЕТ 19/НДС КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - выделен НДС;

ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19/НДС - 18 000 руб. - НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 20,26,44- 100 000 руб. - расходы на аренду включены в себестоимость продаж.

Таким образом, себестоимость продаж за 2015 год была бы на 100 000 руб. больше, а прибыль до налогообложения на 100 000 руб. меньше, налог на прибыль за 2015 год на 20 000 руб. меньше, чистая прибыль 2015 года уменьшилась бы на 80 000 руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016 года уменьшилась на 118 000 руб., а кредиторская задолженность по состоянию на эту же дату уменьшилась на 38 000 руб. (за счет уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС - 18 000 руб., по налогу на прибыль - 20 000 руб.).

Следует отметить, что, так как ошибка допущена в декабре 2015 года, то корректировке подлежат только показатели за 2015 год в целом и по состоянию на 31.12.2015 года. При этом вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за 2015 год не нужно. Все корректировки указанных показателей будем производить в бухгалтерской отчетности за 2016 год.

В пояснительной записке к отчетности организация обязана будет раскрыть следующую информацию (п. 15 ПБУ № 22/2010):

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Раскрытие информации в пояснительной записке касается только существенных ошибок.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от типа ошибки (существенная или несущественная) и периода ее обнаружения.

Как исправить бухгалтерские ошибки, выявленные до подписания отчетности

В бухгалтерском учете любые ошибки (как существенные, так и несущественные), допущенные в отчетном году и выявленные до подписания отчетности руководителем организации, исправляются:

если они выявлены до 31 декабря отчетного года - записями на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010);
если они выявлены 31 декабря отчетного года или позже - записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Для исправления ошибки:

составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите: когда и какая ошибка допущена, когда ошибка выявлена, какими проводками исправлена;
сторнируйте неправильные проводки;
сделайте правильные записи.

Пример. Исправление ошибки, выявленной до подписания отчетности

Организация в марте 2017 г. начислила налог на имущество за I квартал 2017 г. в неверной сумме - 65 000 руб., тогда как следовало 45 000 руб. Эта ошибка выявлена в феврале 2018 г. до подписания отчетности за 2017 г.

Как исправить несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Несущественная ошибка - это любая ошибка, которая не признается существенной (п. 3 ПБУ 22/2010).

Записи, исправляющие несущественные ошибки, выявленные после подписания отчетности руководителем организации, надо делать на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Исправление любой ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

почему ошибка признана несущественной;
когда ошибка выявлена;
какими проводками исправлена ошибка.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат отчетного года.

Ситуация 1 . Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

Для исправления такой ошибки сделайте запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 91.

Пример. Исправление несущественной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме - 10 000 руб. вместо 9 000 руб. На конец года остатков НЗП и готовой продукции нет. Ошибка выявлена 15.03.2018.

Ситуация 2 . Ошибка повлияла на любой показатель бухгалтерского баланса, кроме показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", и не повлияла на показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать, а вместо нее сделать правильную проводку.

Пример. Исправление несущественной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса

неправильной проводкой - Д 41 "Товары" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо проводки Д 10 "Материалы" - К 60;
в неверной оценке - 10 000 руб. вместо 9 000 руб.

Ошибка выявлена 09.08.2018. Материалы еще числятся в остатках на складе.

Ситуация 3. Ошибка не повлияла:

ни на показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах;
ни на показатели бухгалтерского баланса.

Тогда исправления в бухучет и отчетность вносить не надо. Такое возможно, например, когда по основному производственному оборудованию амортизация была начислена в правильной сумме, но неверной проводкой (вместо проводки Д 20 "Основное производство" - К 02 "Амортизация основных средств" сделана проводка Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 02). И, если на конец года остатков НЗП на счете 20 не будет, ошибка не повлияет ни на финансовый результат отчетного года, ни на показатели баланса года, следующего за отчетным.

Как исправить существенные бухгалтерские ошибки, выявленные после подписания отчетности

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от того, когда они выявлены - до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010).

В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

когда и какая ошибка допущена;
на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;
когда ошибка выявлена;
какими проводками исправлена ошибка;
какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

Ситуация 1 . Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Кроме того, всем, кому был представлен первоначальный вариант отчетности, нужно направить ее исправленный вариант (п. п. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Пример. Исправление существенной ошибки, выявленной до утверждения отчетности

Премии рабочим производственного цеха в 2017 г. были начислены в правильной сумме, но неправильной проводкой - Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" вместо проводки Д 20 "Основное производство" - К 70. В результате сумма премий неправильно отражена в отчете о финансовых результатах за 2017 г. (вместо строки 2120 "Себестоимость продаж" по строке 2220 "Управленческие расходы"). Ошибка выявлена в марте 2018 г. после передачи отчетности участникам организации на утверждение.

В исправленном варианте отчета о финансовых результатах, подписанном руководителем и представленном участникам организации, суммы премий отражены по строке 2120 "Себестоимость продаж".

Ситуация 2. Ошибка выявлена после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка по выбору организации исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

или записями на дату выявления ошибки;
или записями на 1 января года, в котором ошибка выявлена 1 .

1 Это удобно, поскольку 1 января других проводок в учете, как правило, нет и проводки по исправлению ошибок будут сразу видны бухгалтеру. Однако так можно делать, только если организация не представляет промежуточную отчетность пользователям.

Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010, Письмо Минфина от 08.02.2016 N 07-01-09/6117). То есть в отчетности текущего года данные за годы, в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.

Порядок исправления таких ошибок зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.

Вариант 1. Ошибка одновременно повлияла на следующие показатели:

строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса;
строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки надо сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

В балансе скорректируйте показатели по состоянию на 31 декабря тех лет, данные которых искажены в результате ошибки. В частности, нужно исправить показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также показатели других строк, которые искажены из-за ошибки.

В отчете о финансовых результатах нужно скорректировать, в частности, показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за прошлый год, а также другие строки, искаженные из-за ошибки.

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".

Пример. Исправление существенной ошибки, повлиявшей на финансовый результат

В 2017 г. по основному производственному оборудованию амортизация была начислена правильной проводкой, но в неверной сумме - 10 000 руб. вместо 1 000 руб. На 31.12.2017 счета 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" остатка не имеют. Ошибка выявлена 09.08.2018. До исправления ошибки капитал составлял:

на 31.12.2016 - 1 010 000 руб. (в том числе нераспределенная прибыль - 1 000 000 руб.);
на 31.12.2017 - 1 510 000 руб.

Чистая прибыль за 2017 г. составляла 500 000 руб.

В балансе, составленном на 31.12.2018, данные по состоянию на 31.12.2017, с учетом исправления ошибки, скорректированы так:

показатель строки 1150 "Основные средства" увеличен на 9 000 руб.;
показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" увеличен на 9 000 руб.

В отчете о финансовых результатах за 2018 г. показатель строки 2120 "Себестоимость продаж" за 2017 г. уменьшен на 9 000 руб.

В отчете об изменениях капитала разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" заполнен так.

Вариант 2 . Ошибка повлияла на некоторые показатели отчета о финансовых результатах, но не затронула показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и показатели бухгалтерского баланса. Тогда исправления в бухучет не вносятся.

Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат и на показатели баланса

В 2017 г. лизинговая компания отражала доходы и расходы по лизинговым операциям (по основной деятельности) в правильных суммах, но на счете 91 "Прочие доходы и расходы" вместо счета 90 "Продажи". В отчете о финансовых результатах за 2017 г. эти доходы и расходы отражены в составе показателей строки 2340 "Прочие доходы" и строки 2350 "Прочие расходы". В то время как их следовало отражать в составе показателей строки 2110 "Выручка" и строки 2120 "Себестоимость продаж".

Ошибка не влияет на формирование показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах за 2017 г. Поэтому в учете исправительные записи не делаются.

В отчете о финансовых результатах за 2018 г. показатели за 2017 г. будут скорректированы так:

показатели строки 2340 "Прочие доходы" и строки 2350 "Прочие расходы" уменьшены;
показатели строки 2110 "Выручка" и строки 2120 "Себестоимость продаж" увеличены.

Вариант 3 . Ошибка повлияла на некоторые показатели бухгалтерского баланса, но не затронула показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах. В этом случае неверную проводку надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи. Счет 84 использовать не надо.

Пример. Исправление существенной ошибки, не повлиявшей на финансовый результат, но повлиявшей на показатели баланса

В 2017 г. поступившие на склад материалы отражены одновременно:

неправильной проводкой - Д 58 "Финансовые вложения" - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо проводки Д 10 "Материалы" - К 60;
в неверной оценке - 10 000 руб. вместо 1 000 руб.

Ошибка выявлена 09.08.2018. На момент выявления ошибки материалы числятся в остатках на складе.

В балансе, составленном на 31.12.2018, данные по состоянию на 31.12.2017 с учетом исправления ошибки скорректированы так:

показатель строки 1210 "Запасы" увеличен на 1 000 руб.;
показатель строки 1170 "Финансовые вложения" уменьшен на 10 000 руб.;
показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность" уменьшен на 9 000 руб. (10 000 руб. - 1 000 руб.).

Организация, которая вправе вести упрощенный бухучет, все ошибки, выявленные после утверждения отчетности, может исправлять как несущественные, если закрепит это правило в своей бухгалтерской учетной политике (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).